Qua quá trình tìm hiểu về tổ chức kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tai công ty, cá nhân em đã thấy được quá trình hoạt động
kinh doanh của công ty có điểm tích cực. Song bên cạnh đó cũng có những mặt hạn chế. Trên cơ sở những kiến thức đã được học và qua thực tế tìm hiểu tại công ty, em xin đưa ra những giải pháp nhằm góp phần hoàn thiện hơn nữa tổ chức kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Tohoku Pioneer Việt Nam.
*Ý kiến 1: Công ty cần mở thêm TK 521 “ Chiết khấu thương mại” để phản ánh phần chiết khấu thương mại cho khách hàng hưởng.
Hiện tại công ty có phát sinh khoản chiết khấu thương mại. nhưng kế toán không mở và hạch toán vào TK 521 mà lại hạch toán vào TK 511 “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”. Việc làm này gây khó khăn trong việc hạch toán, khiến việc xác định doanh thu thuần, thuế TNDN phải nộp và lợi nhuận sau thuế không được dễ dàng và chính xác.
TK 521 dùng để phản ánh khoản chiét khấu thương mại mà doanh nghiệp đã giảm trừ, hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do việc người mua hàng đã mua hàng ( hàng hóa, sản phẩm ), dịch vụ với số lượng lớn và theo thỏa thuận bên bán sẽ dành cho bên mua một khoản chiết khấu thương mại. ( Đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua, bán hàng ).
TK sử dụng:
- TK 521: Chiết khấu thương mại
Kết cấu tài khoản:
Bên Nợ:
Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng.
Bên Có:
Kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại sang TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo.
Tài khoản 521 không có số dư cuối kỳ.
Phương pháp hạch toán:
- Phản ánh số chiết khấu thương mại thực tế phát sinh trong kỳ, ghi:
Nợ TK 521 – Chiết khấu thương mại
Nợ TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (33311) ( Nếu có) Có các TK 111, 112, 131………….
- Cuối kỳ, kết chuyển số chiết khấu thương mại đã chấp thuận cho người mua phát sinh trong kỳ sang tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 521 - Chiết khấu thưong mại
Ví dụ cụ thể:
Với hóa đơn GTGT số 0019041 ngày 26/11/2011, bán các mã hàng 5010890-X10, 5010870-X4, 5010650-X2 cho công ty CP điện tử Long Hải với số lượng là hơn 150.000 chiếc, trị giá hàng hóa lên tới 152.758.700 đ. Công ty chấp nhận cho Long Hải hưởng một khoản triết khấu thương mại 1%.
Vậy số tiền chiết khấu là 152.758.700 x 1% = 1.527.587đ.
Tuy nhiên, kế toán tại công ty không phản ánh vào TK 521 mà lại ghi giảm trực tiếp doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, định khoản như sau : Nợ TK 511 : 1.527.587đ
Nợ TK 3331 : 152.758đ Có TK 131 : 1.680.345đ
Theo em, công ty nên mở TK 521 và phản ánh như sau : Nợ TK 521 : 1.527.587đ
Nợ TK 3331 : 152.758đ Có TK 131 : 1.680.345đ
Cuối kỳ thực hiện kết chuyển chiết khấu thương mại :
Nợ TK 511 : 1.527.587đ Có TK 521 : 1.527.587đ
* Ý kiến 2 : Công ty nên mở TK 531 “ Hàng bán bị trả lại” để phản ánh số lượng và trị giá hàng bị khách hàng trả lại.
Hiện nay, tại công ty có nhiều trường hợp khách hàng trả lại hàng với lý do hàng hóa, sản phẩm có sai sót kỹ thuật. Kế toán tại công ty lại phản ánh số hàng bán bị trả lại đó vào TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”.
Việc làm này gây khó khăn trong việc hạch toán, dễ gây nhầm lẫn, từ đó việc xác định doanh thu thuần, thuế TNDN và lợi nhuận sau thuế cũng không được chính xác. Bởi vậy, công ty nên xem xét mở thêm TK 531.
Tài khoản sử dụng: TK 531 – Hàng bán bị trả lại.
Kết cấu tài khoản:
Bên Nợ:
Doanh thu hàng bán bị trả lại, đã trả lại cho người mua hoặc tính trừ vào khoản phải thu khách hàng về số sản phẩm, hàng hóa đã bán.
Bên Có:
Kết chuyển doanh thu của hàng bán bị trả lại vào bên Nợ Tài khoản 511
“Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”, hoặc Tài khoản 512 “Doanh thu bán hàng nội bộ” để xác định doanh thu thuần trong kỳ báo cáo.
Tài khoản 531 không có số dư cuối kỳ.
Phương pháp hạch toán:
1. Khi doanh nghiệp nhận lại sản phẩm, hàng hóa bị trả lại, kế toán phản ánh giá vốn của hàng bán bị trả lại:
- Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, ghi:
Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Nợ TK 155 – Thành phẩm Nợ TK 156 – Hàng hóa
Có TK 632 – Giá vốn hàng bán
- Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ, ghi:
Nợ TK 611 – Mua hàng ( Đối với hàng hóa)
Nợ TK 631 – Giá thành sản xuất ( Đối với sản phẩm) Có TK 632 – Giá vốn hàng bán
2. Thanh toán với người mua hàng về số tiền của hàng bán bị trả lại:
- Đối với sản phẩm, hàng hóa thuộc đới tượng chịu thuế GTGT thính theo phương pháp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ghi:
Nợ TK 531 – Hàng bán bị trả lại ( Giá chưa có thuế GTGT) Nợ TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp
Có các TK 111, 112, 131, ....
- Đối với sản phẩm, hàng hóa không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế tính theo phương pháp trực tiếp, số tiền thanh toán với người mua về hàng bán bị trả lại, ghi:
Nợ TK 531 – Hàng bán bị trả lại Có các TK 111, 112, 131, …
3. Các chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại (nếu có), ghi:
Nợ TK 641 – Chi phí bán hàng Có các TK 111, 112, 141, 334,…
4. Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ doanh thu của hàng bán bị trả lại phát sinh trong kỳ vào tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ hoặc tài khoản doanh thu nội bộ, ghi:
Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5111, 5112) Nợ TK 512 – Doanh thu bán hàng nội bộ
Có TK 531 – Hàng bán bị trả lại
Ví dụ : Ngày 12/10/2011 công ty chấp nhận cho công ty Tân Kỳ trả lại 10.000 sản phẩm AC4E001DA1. Đơn giá xuất kho là 3.120. Đơn giá bán là 5.240( chưa thuế GTGT 10% ). Công ty trừ vào khoản phải thu của công ty Tân Phong. Tuy nhiên, kế toán tại công ty không mở và phản ánh vào TK 531 mà lại tiến hành định khoản như sau :
a) Ghi giảm giá vốn hàng bán ra : Nợ TK 156 : 31.200.000đ Có TK 632 : 31.200.000đ
b) Phản ánh khoản giảm trừ doanh thu : Nợ TK 511 : 52.400.000đ
Nợ TK 3331 : 5.240.000đ Có TK 131 : 57.640.000đ
Theo em, kế toán nên mở TK 531 và phản ánh như sau : a) Ghi giảm giá vốn hàng bán ra :
Nợ TK 156 : 31.200.000đ Có TK 632 : 31.200.000đ
b) Phản ánh khoản giảm trừ doanh thu : Nợ TK 531 : 52.400.000đ
Nợ TK 3331 : 5.240.000đ Có TK 131 : 57.640.000đ
c) Cuối kỳ kết chuyển hàng bán bị trả lại.
Nợ TK 511 : 52.400.000đ
Có TK 531 : 52.400.000đ
Biểu số 30:
Đơn vị: Công ty TNHH Tohoku Pioneer Việt Nam Địa chỉ: Khu công nghiệp Nomura – Hải Phòng
SỔ CÁI
Quý IV – Năm 2011