CHƯƠNG 3. KẾ TOÁN NHẬP KHẨU HÀNG HÓA TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG
3.3 Trình bày thông tin hàng nhập khẩu trên báo cáo tài chính
73
USD. Thuế suất thuế nhập khẩu là 20%, thuế suất thuế TTĐB là 50% và thuế suất thuế GTGT hàng nhập khẩu là 10%. Giá tính thuế hàng nhập khẩu là giá ghi nhận trên hóa đơn thương mại. Doanh nghiệp TC đã nộp hộ các khoản thuế (theo yêu cầu Hợp đồng số 307 HĐ-NK ngày 25/3) của lô hàng nhập khẩu cho doanh nghiệp VH bằng TGNH (VND) (Giấy báo Nợ số 14 ngày 22/4). Tỷ giá giao dịch là 23,00/USD.
4. Giao hàng cho bên ủy thác nhập khẩu (Biên bản giao nhận số 18 ngày 28/4) kèm theo hóa đơn GTGT số 005635 ngày 28/4, thuế GTGT 10%. Cùng ngày giao hóa đơn GTGT số 005636 phí nhập khẩu ủy thác là 2% trên tổng số tiền phải thanh toán theo hóa đơn thương mại cho bên nước ngoài, tỷ giá thực tế lúc phát sinh nghiệp vụ là 23,20/USD, thuế GTGT 10%.
5. Nhận giấy báo Có số 20 ngày 29/4 của ngân hàng về toàn bộ số tiền thanh toán của bên ủy thác nhập khẩu.
6. Chuyển khoản thanh toán hết tiền hàng còn lại cho nhà xuất khẩu (Giấy báo Nợ số 20 ngày 30/4). Tỷ giá xuất ngoại tệ là 23,10/USD.
Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ phát sinh trong tháng 4/20N.
Kế toán nghiệp vụ mua hàng nhập khẩu theo phương pháp kiểm kê định kỳ
Trình tự hạch toán nhập khẩu trong các doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ cũng được tiến hành tương tự như đối với các doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên đã trình bày ở trên. Chỉ khác kế toán sử dụng tài khoản 611(6112 - Mua hàng hoá) để phản ánh trị giá hàng hoá nhập khẩu trong kỳ, còn các tài khoản hàng tồn kho (tài khoản thuộc nhóm 15) chỉ được sử dụng để phản ánh trị giá hàng hoá tồn đầu kỳ và cuối kỳ.
74
Có chi tiết các TK 3333 “Thuế xuất, nhập khẩu”; TK 3332 “Thuế tiêu thụ đặc biệt” và TK 33312 “Thuế GTGT hàng nhập khẩu” trên Sổ kế toán chi tiết của TK 333.
Trình bày thông tin trên Bản thuyết minh báo cáo tài chính Trong mục V-04, thuyết minh Hàng tồn kho, kế toán cần chi tiết:
- Hàng mua đang đi đường - Nguyên liệu, vật liệu - Công cụ, dụng cụ - Hàng hóa
- Hàng gửi đi bán
Trong mục V-16, thuyết minh Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước, kế toán cần chi tiết:
- Thuế giá trị gia tăng - Thuế tiêu thụ đặc biệt - Thuế xuất, nhập khẩu
Tóm tắt nội dung chương 3
Mua hàng nhập khẩu là một trong hai hoạt động cơ bản trong hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp thương mại kinh doanh xuất nhập khẩu. Vì vậy, khi tìm hiểu về đặc điểm kế toán của các doanh nghiệp kinh doanh thương mại xuất nhập khẩu thì vấn đề kế toán mua hàng nhập khẩu là vấn đề rất quan trọng. Do đó, nội dung chương này đã tập trung làm rõ các vấn đề sau:
- Vận dụng các chuẩn mực kế toán hiện hành để thực hiện kế toán quá trình mua hàng nhập khẩu trong các doanh nghiệp thương mại xuất nhập khẩu, trong đó phân biệt rõ phương pháp kế toán đối với hai hình thức mua hàng nhập khẩu trực tiếp và nhập khẩu ủy thác. Ở nội dung này đã kết hợp thông tư 108/2001/TT-BTC và chuẩn mực kế toán số 10 để làm rõ phương pháp hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu uỷ thác.
- Vận dụng chế độ kế toán hiện hành để trình bày các thông tin về hàng nhập khẩu trên báo cáo tài chính.
Bài tập chương 3 Bài tập 3.1
Trong tháng 3/N, Công ty P ủy thác cho Công ty Q nhập khẩu một lô hàng theo giá CIF 150.000 USD. Tỷ giá hạch toán ngoại tệ mà Công ty P sử dụng là 22.000 VND/USD. Tình hình cụ thể như sau:
1. Ngày 3, chuyển 150.000 USD bằng chuyển khoản cho Công ty Q. Tỷ giá thực tế trong ngày 22.250 VND/USD.
Trường Đại học Kinh tế Huế
75
2. Ngày 15, Công ty Q đã hoàn tất việc nhập khẩu hàng hóa, hàng đã kiểm nhận. Tiền hàng đã thanh toán cho phía nước ngoài theo hóa đơn thương mại là 150.000 USD bằng L/C. Số thuế nhập khẩu 10%, thuế GTGT 10% của hàng nhập khẩu Công ty Q đã nộp bằng chuyển khoản (VND). Cũng trong ngày, Công ty Q đã bàn giao số hàng nhập khẩu cho Công ty P (P đã kiểm nhận, nhập kho). Trên hóa đơn GTGT do Công ty Q chuyển giao ghi:
- Giá mua hàng (gồm cả thuế nhập khẩu): 393.000 USD;
- Thuế GTGT hàng nhập khẩu: 283.800.000 VND.
Tỷ giá thực tế: 22.200 VND/USD
3. Ngày 24, thanh toán tiền thuế nhập khẩu và thuế GTGT cho Công ty Q bằng chuyển khoản (VND).
4. Ngày 25, thanh toán hoa hồng ủy thác cho Công ty Q bằng TGNH (VND) theo tổng giá thanh toán (gồm cả thuế GTGT 10%) theo tỉ lệ 2% trên trị giá CIF của lô hàng nhập khẩu (150.000 x 2%). Tỷ giá thực tế 22.220 VND/USD.
Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế trên tại cả hai công ty: công ty P và công ty Q. Biết rằng cả hai công ty đều hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX và tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
Bài tập 3.2
Tại công ty kinh doanh xuất - nhập khẩu X áp dụng phương pháp KKTX để hạch toán hàng tồn kho, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, trong kỳ có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau (ĐVT: 1.000 đồng):
1. Nhập khẩu một lô hàng với trị giá hàng nhập khẩu theo giá FOB/Osaka 200.000 USD, tiền hàng chưa thanh toán. Chi phí vận chuyển hàng về đến cảng Hải Phòng 12.000 USD và chi phí bảo hiểm 6% tính theo giá FOB, doanh nghiệp đã trả bằng tiền gửi ngân hàng (USD). Thuế nhập khẩu phải nộp theo thuế suất 15%, thuế GTGT phải nộp theo thuế suất 10%. Toàn bộ tiền thuế doanh nghiệp đã nộp bằng tiền gửi ngân hàng (VND) và đã nhận được giấy báo Nợ. Chi phí vận chuyển hàng về nhập kho 22.000 đã chi bằng tiền tạm ứng (gồm cả thuế GTGT 10%). Hàng đã nhập kho đủ.
Biết rằng: tỷ giá ngoại tệ thực tế trong ngày 22.950 VND/USD, tỷ giá đang ghi sổ của ngoại tệ tiền gửi tại công ty là 22.890 VND/USD.
2. Nhập khẩu một lô hàng theo giá CIF/Hải Phòng 60.000 USD. Thuế nhập khẩu phải nộp theo thuế suất 25%, thuế GTGT 10%. Đơn vị đã làm thủ tục nhận hàng, đồng thời chuyển tiền gửi ngân hàng thanh toán cho người bán 60.000 USD và nộp toàn bộ thuế (VND). Tỷ giá thực tế trong ngày: 22.980 VND/USD, tỷ giá đang ghi sổ của ngoại tệ tiền gửi tại công ty là 22.900 VND/USD. Lô hàng trên đơn vị đã xử lý như sau:
- Bán thẳng cho công ty Y 1/2 lô hàng với giá bán chưa thuế 690.000, thuế GTGT 10% là 69.000. Tiền bán hàng đã thu bằng tiền mặt 345.000, số còn lại người mua nợ.
Trường Đại học Kinh tế Huế
76
- Gửi thẳng cho cơ sở đại lý S 1/4 lô hàng, giá bán chưa thuế 350.000, thuế GTGT 10% là 35.000, hoa hồng đại lý 5%/giá bán chưa thuế (chưa bao gồm thuế GTGT 10%)..
- Số còn lại đã chuyển về nhập kho đủ, chi phí vận chuyển trả bằng tiền mặt (cả thuế GTGT 10%) là 3.300.
3. Trích TGNH bằng ngoại tệ chuyển cho công ty B (Đơn vị nhận nhập khẩu uỷ thác) 35.000 USD để nhập khẩu một lô hàng theo giá CIF/ Hải Phòng 35.000 USD, hoa hồng uỷ thác nhập khẩu chưa thuế theo hợp đồng là 5% tính trên giá CIF. Hàng nhập khẩu đã về đến cảng Hải Phòng. Theo thông báo của Hải quan, thuế nhập khẩu phải nộp theo thuế suất 10%. thuế GTGT phải nộp theo thuế suất 10%, công ty B đã nộp hộ thuế. Tỷ giá thực tế trong ngày 22.980 VND/USD, tỷ giá đang ghi sổ của ngoại tệ tiền gửi tại công ty là 22.950 VND/USD
5 ngày sau, công ty X đã nhận đủ hàng kèm theo hoá đơn GTGT về hàng hoá nhập khẩu và hoá đơn GTGT về hoa hồng uỷ thác nhập khẩu do công ty B chuyển giao (thuế GTGT đối với hoa hồng uỷ thác là 10%). Công ty đã nhập kho hàng hoá và chuyển TGNH (VND) thanh toán tiền hoa hồng cho công ty B cùng với số thuế GTGT và thuế nhập khẩu mà công ty B đã nộp hộ. Tỷ giá thực tế trong ngày 22.990 VND/USD.
4. Rút ngoại tệ ở ngân hàng ngoại thương để ký quỹ nhập khẩu một lô hàng theo giá CIF/ Hải Phòng 120.000 USD, tỷ lệ ký quỹ là 30% giá trị của lô hàng nhập khẩu.
Tỷ giá thực tế trong ngày 22.960 VND/USD, tỷ giá đang ghi sổ của ngoại tệ tiền gửi của công ty tại ngân hàng ngoại thương là 22.970 VND/USD.
3 ngày sau, hàng về đến cảng Hải Phòng. Ngân hàng đã chuyển tiền gửi ngân hàng (USD) thanh toán toàn bộ tiền hàng cho người xuất khẩu (đã trừ vào tiền kí quỹ, số tiền còn lại thanh toán bằng chuyển khoản công ty đã nhận được giấy báo Nợ của ngân hàng). Thuế nhập khẩu 10% và thuế GTGT của hàng nhập khẩu 10% đã trả bằng tiền mặt (VND). Tỷ giá thực tế trong ngày 22.890 VND/USD, tỷ giá đang ghi sổ của ngoại tệ tiền gửi tại công ty là 22.920 VND/USD. Trong ngày, hàng đã về nhập kho đủ, chi phí vận chuyển hàng về nhập kho đã thanh toán bằng tiền mặt 11.000 (gồm cả thuế GTGT 10%).
Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ theo từng mốc thời gian và nêu rõ cơ sở ghi chép.
Bài tập 3.3
Có tài liệu về hợp đồng nhập khẩu uỷ thác giữa hai công ty thương mại: V và K trong năm N như sau (ĐVT: 1.000 đồng):
- Ngày 2/10, công ty V chuyển tiền qua ngân hàng ngoại thương 100.000 USD cho công ty K để nhập khẩu uỷ thác một lô hàng theo giá CIF/ Hải Phòng 100.000
Trường Đại học Kinh tế Huế
77
USD. Tỷ giá thực tế trong ngày: 23.010 VND/USD, tỷ giá đang ghi sổ của ngoại tệ tiền gửi tại công ty V: 22.990VND/USD .
- Ngày 6/10, hàng đã về đến cảng Hải Phòng, công ty K đã hoàn tất mọi thủ tục nhập khẩu hàng hoá. Tiền hàng đã trả cho đơn vị xuất khẩu bằng chuyển khoản (USD).
Biết rằng: tỷ giá đang ghi sổ của tiền gửi ngân hàng ngoai tệ tại công ty K là 22.910 VND/USD. Thuế nhập khẩu theo thuế suất 15% và thuế GTGT của hàng nhập khẩu theo thuế suất 10% công ty K đã nộp hộ cho công ty V bằng chuyển khoản (VND).
Trong ngày, số hàng nhập khẩu công ty K đã chuyển đi để bàn giao cho công ty V. Chi phí vận chuyển bốc dỡ hàng hoá công ty K đã chi hộ cho công ty V bằng tiền mặt 14.300 ( theo hoá đơn đặc thù, thuế suất GTGT của dịch vụ vận chuyển là 10%). Tỷ giá thực tế trong ngày 22.950 VND/USD.
- Ngày 8/10, công ty V đã kiểm nhận nhập kho đủ hàng hoá và đã chuyển khoản bằng VND thanh toán hoa hồng nhập khẩu uỷ thác theo tỷ lệ 1,5% tính trên giá CIF (đã bao gồm cả thuế GTGT 10%) và tiền chi hộ cho công ty K. Tỷ giá thực tế trong ngày 22.930 VND/USD.
Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế trên tại cả hai công ty: công ty V và công ty K. Biết rằng cả hai công ty đều hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX và tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
Trường Đại học Kinh tế Huế
78