Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chí phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Thương mại và Sản xuất TADA-VIET

(1)

TRƯỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÒNG

---

ISO 9001:2015

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

NGÀNH: KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN

Sinh viên : Nguyễn Thị Thu

Giảng viên hướng dẫn : ThS. Nguyễn Văn Thụ

HẢI PHÒNG - 2017

(2)

TRƯỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÒNG ---

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHÍ PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY

TNHH THƯƠNG MẠI VÀ SẢN XUẤT TADA-VIET

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC HỆ CHÍNH QUY NGÀNH: KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN

Sinh viên : Nguyễn Thị Thu Giảng viên hướng dẫn: ThS. Nguyễn Văn Thụ

HẢI PHÒNG - 2017

(3)

TRƯỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÒNG ---

NHIỆM VỤ ĐỀ TÀI TỐT NGHIỆP

Sinh viên: Nguyễn Thị Thu Mã SV: 1412401376

Lớp: QT1807K Ngành: Kế toán – Kiểm toán Tên đề tài: Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chí phí và xác định

kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Thương mại và Sản xuất TADA-VIET

(4)

1. Nội dung và các yêu cầu cần giải quyết trong nhiệm vụ đề tài tốt nghiệp ( về lý luận, thực tiễn, các số liệu cần tính toán và các bản vẽ).

- Trình bày cơ sở lý luận chung về công tác doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp vừa và nhỏ.

- Thực trạng công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Thương mại và sản xuất TADA-VIET.

- Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán doanh thi, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Thương mại và sản xuất TADA-VIET.

2. Các số liệu cần thiết để thiết kế, tính toán.

- Các văn bản Nhà nước về chế độ kế toán liên quan đến công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp có quy mô vừa và nhỏ.

- Quy chế - quy định về kế toán – tài chính tại doanh nghiệp.

- Hệ thống sổ sách kế toán liên quan đến công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Thương mại và sản xuất TADA-VIET.

3. Địa điểm thực tập tốt nghiệp.

- Công ty TNHH Thương mại và sản xuất TADA-VIET.

- Địa chỉ: Số 381 – Lê Thánh Tông – Phường Vạn Mỹ - Quận Ngô Quyền – Hải Phòng.

(5)

Người hướng dẫn thứ nhất:

Họ và tên: Nguyễn Văn Thụ Học hàm, học vị: Thạc sỹ

Cơ quan công tác: Đại học Dân lập Hải Phòng

Nội dung hướng dẫn: Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chí phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Thương mại và Sản xuất TADA-VIET

Người hướng dẫn thứ hai:

Họ và tên:...

Học hàm, học vị:...

Cơ quan công tác:...

Nội dung hướng dẫn:...

Đề tài tốt nghiệp được giao ngày …….. tháng …… năm 2017

Yêu cầu phải hoàn thành xong trước ngày ……. tháng …… năm 2017 Đã nhận nhiệm vụ ĐTTN Đã giao nhiệm vụ ĐTTN

Sinh viên Người hướng dẫn

Nguyễn Thị Thu Ths. Nguyễn Văn Thụ Hải Phòng, ngày ... tháng...năm 2017

Hiệu trưởng

GS.TS.NGƯT Trần Hữu Nghị

(6)

1. Tinh thần thái độ của sinh viên trong quá trình làm đề tài tốt nghiệp:

+ Cần cù, chịu khó sưu tầm số liệu, tài liệu cho bài viết và luôn có tinh thần học hỏi cao.

+ Luôn viết và nộp bài theo đúng tiến độ do nhà trường, giáo viên hướng dẫn quy định.

+ Luôn chủ động và nghiêm túc trong công tác nghiên cứu.

2. Đánh giá chất lượng của khóa luận (so với nội dung yêu cầu đã đề ra trong nhiệm vụ Đ.T.T.N trên các mặt lý luận, thực tiễn, tính toán số liệu...):

Bài viết của sinh viên Nguyễn Thị Thu đã đáp ứng được yêu cầu của một khoá luận tốt nghiệp. Kết cấu của khoá luận được sắp xếp hợp lý, khoa học với 3 chương:

Chương 1: Những vấn đề chung về công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp vừa và nhỏ. Trong chương này tác giả đã hệ thống hóa một cách chi tiết và đầy đủ các vấn đề cơ bản về công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp vừa và nhỏ theo quy định hiện hành.

Chương 2: Thực trạng công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Thương mại và Sản xuất TADA-VIET. Trong chương này tác giả đã giới thiệu được những nét cơ bản về công ty như lịch sử hình thành và phát triển, đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, mô hình tổ chức bộ máy quản lý, bộ máy kế toán. Đồng thời tác giả cũng đã trình bày được tương đối chi tiết và cụ thể thực trạng công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty, có số liệu minh họa cụ thể (Năm 2016). Số liệu minh họa trong bài viết chi tiết, phong phú và có tính logic cao.

Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Thương mại và Sản xuất TADA-VIET. Trong chương này tác giả đã đánh giá được những ưu điểm, nhược điểm của công tác công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty, trên cơ sở đó tác giả đã đưa ra được một số giải pháp hoàn thiện phù hợp với tình hình thực tế tại công ty và có tính khả thi cao.

3. Cho điểm của cán bộ hướng dẫn (ghi bằng cả số và chữ):

Bằng số: .... Bằng chữ: ………..

Hải Phòng, ngày 26 tháng 12 năm 2017 Cán bộ hướng dẫn

Ths. Nguyễn Văn Thụ

(7)

LỜI NÓI ĐẦU ... 1

CHƯƠNG I: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANG NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ ... 3

1.1.NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ ... 3

1.1.1. Doanh thu và phân loại doanh thu ... 3

1.1.2. Các khoản giảm trừ doanh thu. ... 4

1.1.3. Chi phí và phân loại chi phí. ... 4

1.1.4. Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp. ... 5

1.1.5.Nhiệm vụ của kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp. ... 5

1.2.NỘI DUNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU CHI PHÍ, VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ . ... 6

1.2.1.Kế toán doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ và các khoản giảm trừ doanh thu. ... 6

1.2.1.1.Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ... 6

1.2.1.2.Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu... 12

1.2.3.Kế toán chi phí quản lý kinh doanh. ... 19

1.2.4.Kế toán doanh thu tài chính và chi phí tài chính. ... 21

1.2.4.1.Kế toán doanh thu tài chính ... 21

1.2.4.2.Kế toán chi phí tài chính ... 24

1.2.5.Kế toán thu nhập khác, chi phí khác ... 26

1.2.5.1.Kế toán thu nhập hoạt động khác ... 26

1.2.5.2.Kế toán chi phí hoạt động khác. ... 29

1.2.6.Kế toán xác định kết quả kinh doanh. ... 31

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ SẢN XUẤT TADA-VIET ... 35

2.1. KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ SẢN XUẤT TADA-VIET ... 35

2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển của công ty ... 35

2.1.2. Đặc điểm sản xuất kinh doanh của công ty ... 35

2.1.3. Những thuận lợi, khó khăn của công ty trong quá trình hoạt động ... 36

(8)

2.1.5. Đặc điểm tổ chức công tác kế toán của công ty ... 38

2.1.5.1. Mô hình tổ chức bộ máy kế toán của công ty ... 38

2.1.5.2. Hình thức kế toán, chế độ chính sách và phương pháp kế toán áp dụng tại công ty ... 39

2.1.5.3. Tổ chức lập và phân tích báo cáo kế toán. ... 42

2.2.THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ SẢN XUẤT TADA-VIET ... 42

2.2.1.Kế toán doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ và giá vốn hàng bán tại cty TNHH Thương mại và Sản xuất TADA-VIET ... 42

2.2.1.1. Đặc điểm sản phẩm dịch vụ và phương thức bán hàng tại công ty. ... 42

2.2.1.2. Kế toán doanh thu bán hàng tại công ty TNHH Thương mại và sản xuất TADA-VIET ... 43

2.2.2. Kế toán giá vốn hàng bán tại công ty TNHH Thương mại và Sản xuất TADA-VIET ... 52

2.2.3. Kế toán chi phí quản lý kinh doanh. ... 55

2.2.4. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính. ... 64

2.2.5. Kế toán chi phí hoạt động tài chính ... 69

2.2.6. Kế toán xác định kết quả kinh doanh. ... 74

CHƯƠNG III MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ SẢN XUẤT TADA-VIET ... 79

3.1. Đánh giá về công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Thương mại và Sản xuất TADA-VIET ... 79

3.1.1.Kết quả đạt được. ... 79

3.1.2. Hạn chế ... 81

3.2. Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Thương mại và Sản xuất TADA- VIIET ... 83

3.2.1. Nguyên tắc của việc hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh. ... 83

3.2.2. Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Thương mại và sản xuất TADA-VIET ... 84

KẾT LUẬN ... 95

(9)

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán doanh thu theo phương thức bán hàng trực tiếp. ... 10

Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán doanh thu theo phương thức trả góp. ... 10

Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo phương thức giao đại lý (theo phương thức bán đúng giá hưởng hoa hồng). ... 11

Sơ đồ 1.4: Sơ đồ hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu. ... 13

Sơ đồ 1.5: Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kê khai thường xuyên. ... 17

Sơ đồ 1.6: Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê định kỳ . ... 18

Sơ đồ 1.7: Sơ đồ kế toán chi phí quản lý kinh doanh. ... 20

Sơ đồ 1.8: Sơ đồ kế toán doanh thu hoạt động tài chính ... 23

Sơ đồ 1.9: Sơ đồ kế toán chi phí tài chính. ... 25

Sơ đồ 1.10: Sơ đồ kế toán thu nhập khác. ... 28

Sơ đồ 1.11: Sơ đồ kế toán chi phí khác. ... 30

Sơ đồ 1.12: Sơ đồ kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh. ... 32

Sơ đồ1.13: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chung. ... 34

Sơ đồ 2.1 : Bộ máy quản lý của công ty TNHH TM&SX TADA-VIET ... 37

Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của công ty ... 39

Sơ đồ 2.3: Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán Nhật ký chung ... 41

Sơ đồ 2.4: Trình tự ghi sổ kế toán doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ. ... 44

Sơ đồ 2.5 : Quy trình hạch toán chi phí quản lý kinh doanh. ... 56

Sơ đồ 2.6 : Quy trình hạch toán doanh thu hoạt động tài chính. ... 65

(10)

Biểu số 2.1: Hóa đơn GTGT ... 46

Biểu số 2.2 : (Trích sổ nhật kí chung) ... 47

Biểu 2.3: ( Trích sổ cái ) ... 48

Biểu số 2.5:Sổ chi tiết thanh toán với người mua ... 50

Biểu 2.6: Bảng tổng hợp thanh toán người mua người bán ... 51

Biểu 2.7 : Phiếu Xuất Kho ... 53

Biểu số 2.8 : (Trích sổ nhật kí chung) ... 54

Biểu 2.9 : ( Trích sổ cái ) ... 55

Biểu số 2.10 : Hóa đơn dịch vụ viễn thông. ... 58

Biểu 2.11: Phiếu chi tiền mặt: ... 59

Biểu số 2.12 : Hóa đơn GTGT. ... 60

Biểu 2.13: Phiếu chi tiền mặt: ... 61

Biểu số 2.14 : Sổ Nhật ký chung ... 62

Biểu số2.15 : Sổ cái TK 642 ... 63

Biểu số 2.16 : Giấy báo có ... 66

Biểu 2.17 : ( Trích sổ nhật kí chung ) ... 67

Biểu số 2.19 : Giấy báo Nợ ... 71

Biểu 2.22 : (Trích phiếu kế toán) ... 75

Biểu 2.23 : ( Trích phiếu kế toán ) ... 75

Biểu số 3.1: Báo cáo tính hình công nợ phải thu đến ngày 31/12/2016 ... 82

Biểu 3.2: Mẫu sổ chi tiết bán hàng ... 88

Biểu 3.3: Mẫu sổ chi tiết bán hàng ... 89

Biểu số 3.4: Mẫu sổ chi phí sản xuất kinh doanh. ... 90

Biểu số 3.5: Sổ chi phí sản xuất kinh doanh. ... 91

(11)

LỜI NÓI ĐẦU

Trong bối cảnh nền kinh tế thị trường ngày nay, các doanh nghiệp luôn phải cạnh tranh vô cùng gay gắt. Để tăng cường khả năng cạnh tranh của mình các doanh nghiệp phải tối ưu hóa hiệu quả các nguồn lực, vận dụng tối đa các chính sách, biện pháp kinh tế để thúc đẩy hoạt động kinh doanh nhằm mục đích tối đa hóa lợi nhuận. Điều này phụ thuộc rất nhiều vào công tác tổ chức kiểm soát các chi phí, doanh thu và tính toán các kết quả hoạt động kinh doanh trong doanh nghiệp. Các thông tin về “chí phí đầu vào” và “kết quả đầu ra” một cách kịp thời và chính xác để ra quyết định cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp mình.

Sau thời gian thực tập ở công ty TNHH Thương mại và Sản xuất TADA- VIET em thấy công tác kế toán nói chung và tổ chức kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh nói riêng là bộ phận quan trọng trong việc quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Vì vậy, em quyết định chọn lựa đề tài: “Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chí phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Thương mại và Sản xuất TADA-VIET”

làm khóa luận tốt nghiệp. Qua đây, em hy vọng sẽ giúp công ty hoàn thiện hơn về công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh. Đồng thời sẽ rút ra được những vướng mắc, hạn chế mà công ty gặp phải, từ đó nêu lên cách giải quyết.

+ Khóa luận gồm 3 chương:

CHƯƠNG I: Những vấn đề chung về công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp vừa và nhỏ.

CHƯƠNG II: Thực trạng công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Thương mại và Sản xuất TADA-VIET.

CHƯƠNG III: Một số giải pháp hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Thương mại và Sản xuất TADA-VIET.

(12)

Em xin chân thành cảm ơn Thạc sĩ Nguyễn Văn Thụ, các thầy cô giáo trong khoa quản trị kinh doanh Trường Đại Học Dân Lập Hải Phòng, các anh chị em trong phòng kế toán của Công ty TNHH Thương mại và Sản xuất TADA-VIET đã giúp em hoàn thành bài khóa luận này. Mặc dù bản thân đã cố gắng rất nhiều, xong do hạn chế về thời gian cũng như nhận thức và trình độ nên chắc chắn bài khóa luận của em không tránh khỏi thiếu sót. Do vậy, em mong được tiếp thu ý kiến đóng góp chỉ bảo của thầy cô để em có điều kiện bổ sung, nâng cao kiến thức của mình để phục vụ cho công tác kế toán sau này.

Em xin chân thành cảm ơn !

(13)

CHƯƠNG I:

NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

TRONG DOANG NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ

1.1.NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ

1.1.1. Doanh thu và phân loại doanh thu

Doanh thu: Là tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt đông kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.

Doanh thu của doanh nghiệp bao gồm:

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu được, sẽ thu được từ các giao dịch như bán hàng hóa… bao gồm cả khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá (nếu có).

Doanh thu thuần là khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ sau khi đã trừ các khoản giảm trừ như: thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu, các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán…

Doanh thu tài chính là khoản thu từ các hoạt động tài chính của doanh nghiệp như: tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu tài chính khác của doanh nghiệp.

Thu nhập khác: là những khoản thu mà doanh nghiệp không dự tính trước hoặc có dự tính đến nhưng ít có khả năng thực hiện hoặc là những khoản không mang tính chất thường xuyên.

Theo chuẩn mục kế toán Việt Nam thì doanh thu chỉ bao gồm: tổng giá trị của các lợi ích kinh tế đã thu được hoặc sẽ thu được trong kỳ hạch toán, phát sinh hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu. Các khoản thu nội bộ không phải là doanh thu. Các

(14)

khoản vốn góp của cổ đông hoặc chủ sở hữu cũng làm tăng vốn chủ sở hữu nhưng không phải là doanh thu.

1.1.2. Các khoản giảm trừ doanh thu.

Các khoản giảm trừ doanh thu là các khoản làm giảm thu nhập của doanh nghiệp như: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu, thuế giá trị gia tăng đầu ra trong trường hợp doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp.

1.1.3. Chi phí và phân loại chi phí.

Chi phí: Là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán dưới hình thức khoản tiền phải chi ra, các khoản khấu trừ tài sản hoặc phát sinh các khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm các khoản phân phối cho cổ đông hoặc chủ sở hữu.

Chi phí gồm có: giá vốn hàng bán, chi phí quản lý kinh doanh ( chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp), chi phí hoạt động tài chính, chi phí khác, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.

Giá vốn hàng bán là giá trị thực tế xuất kho của sản phẩm, hàng hóa bao gồm cả phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa đã bán ra trong kỳ đối với doanh nghiệp thương mại, hoặc là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành được và các khoản chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh được tính vào giá vốn hàng bán để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.

Chi phí quản lý kinh doanh là chi phí chung của doanh nghiệp. Chi phí quản lý kinh doanh bao gồm: chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.

- Chi phí bán hàng: là chi phí phát sinh trong quả trình bán hàng của doanh nghiệp như: Lương của nhân viên bán hàng, chi phí bốc dỡ hàng hóa, chi phí chuyển hàng, chi phí kho bãi lưu trữ hàng hóa…

- Chi phí quản lý doanh nghiệp: là chi phí quản lý chung của doanh nghiệp như: BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ, lương của nhân viên quản ký doanh nghiệp, chi phí văn phòng, khấu hao tài sản dùng cho quản lý…

(15)

Chi phí hoạt động tài chính là phản ánh các khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí lỗ liên quan đến hoạt đông đầu tư tài chính, chi phí đi vay và cho vay vốn, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ…

Chi phí khác là các khoản chi phí phát sinh cho các sự kiện hay nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp. Chi phí khác của doanh nghiệp bao gồm: chi phí thanh lý, chi phí nhượng bán TSCĐ , phạt tiền do vi phạm hợp đồng kinh tế, giá trị còn lại của TSCĐ khi thanh lý, nhượng bán.

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp là khoản chi bao gồm thuế thu nhập hiện hành và chi phí thuế thu nhập hoãn lại nhằm mục đích xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành.

1.1.4. Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.

Kết quả kinh doanh là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ kết quả kinh doanh , hoạt động tài chính và hoạt động khác mà doanh nghiệp tiến hành trong kỳ.

Hoạt động kinh doanh cuả doanh nghiệp bao gồm 3 hoạt động cơ bản:

- Kết quả hoạt động bán hàng, cung cấp dịch vụ: Là hoạt động sản xuất tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ của các ngành sản xuất kinh doanh chính và sản phẩm kinh doanh phụ.

- Kết quả hoạt động tài chính: Là hoạt động đầu tư về vốn và đầu tư tài chính ngắn hạn và dài hạn với mục tiêu kiếm lời.

- Kết quả hoạt động khác: Là hoạt động ngoài dự kiến của doanh nghiệp.

1.1.5.Nhiệm vụ của kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp.

Công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh thực hiện các nhiệm vụ sau:

- Phản ánh và ghi chép đầy đủ , kịp thời, chính xác tình hình phát sinh hiện có và sự biến động của từng loại sản phẩm, hàng hóa theo chỉ tiêu số lượng, chất lượng, chủng loại, giá trị…

(16)

- Phản ánh đầy đủ, kịp thời, chi tiết tình hình tiêu thụ ở tất cả trạng thái như hàng tồn kho…

- Xác định đúng thời điểm hàng hóa được coi là tiêu thụ để phản ánh doanh thu một cách chính xác và kịp thời để lập báo cáo tiêu thụ.

- Lựa chọn phương án tính giá vốn hàng xuất kho theo phương pháp phù hợp.

- Phản ánh, tính toán và ghi chép đầy đủ, kịp thời, chính xác các khoản doanh thu, các khoản giảm trừ doanh thu và các khoản chi phí của từng loại hoạt động trong doanh nghiệp như: chi phí quản lý kinh doanh, giá vốn hàng bán…

Từ đó đưa ra kiến nghị, giải pháp nhằm hoàn thiện việc tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh. Đồng thời theo dõi, đôn đốc các khoản phải thu khách hàng.

- Phản ánh và tính toán chính xác kết quả từng hoạt động, giám sát tình hình thực hiện nhiệm vụ đối với Nhà nước để họ có căn cứ đánh giá sức mua, đánh giá tình hình tiêu dùng, đề xuất các chính sách ở tầm vĩ mô.

- Cung cấp các thông tin kế toán cần thiết để phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính và định kỳ phân tích hoạt động kinh kế liên quan đến bán hàng, xác định kết quả kinh doanh.

1.2.NỘI DUNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU CHI PHÍ, VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ .

1.2.1.Kế toán doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ và các khoản giảm trừ doanh thu.

1.2.1.1.Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Doanh thu bán hàng: Là tổng giá trị thực hiện được do việc bán hàng hóa cho khách hàng mang lại. Các hàng hóa đem biếu tặng, dùng để thanh toán tiền lương, tiền thưởng cho cán bộ công nhân viên, trao đổi hàng hóa, làm phương tiện thanh toán công nợ của doanh nghiệp cũng phải được hạch toán để xác định doanh thu bán hàng.

* Điều kiện để ghi nhận doanh thu bán hàng:

(17)

Doanh thu bán hàng được ghi nhận đồng thời khi thỏa mãn 5 điều kiện sau:

- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua.

- Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa.

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.

- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng.

- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng. Doanh thu và chi phí liên quan đến cùng một giao dịch phải được ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp.

* Điều kiện ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ:

Trường hợp về giao dịch cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo kết quả của phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập bảng cân đối kế toán của kỳ đó. Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thỏa mãn 4 điều kiện sau:

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.

- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó.

- Xác địch được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập bảng cân đối kế toán.

- Xác định được chi phí phát sinh cho giao dich và chi phí để hoàn thành giao dịch và cung cấp dịch vụ đó

* Nguyên tắc hạch toán doanh thu:

- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được xác định theo giá trị hợp lý từ các khoản đã thu được tiền, hoặc thu được tiền từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có)

(18)

- Trường hợp doanh nghiệp có doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam hoặc đơn vị tiền tệ chính thức sử dụng trong kế toán theo tỷ giá giao dịch thực tế phát sinh hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tện liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế.

- Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng.

- Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán.

- Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán

- Những doanh nghiệp gia công vật tư, hàng hoá thì chỉ phản ánh vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ số tiền gia công thực tế được hưởng, không bao gồm giá trị vật tư, hàng hoá nhận gia công.

- Đối với hàng hoá nhận bán đại lý, ký gửi theo phương thức bán đúng giá hưởng hoa hồng thì hạch toán vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phần hoa hồng bán hàng mà doanh nghiệp được hưởng.

- Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp thì doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả tiền ngay và ghi nhận vào doanh thu chưa thực hiện phần lãi tính trên khoản phải trả nhưng trả chậm phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu được xác định.

* Chứng từ sử dụng:

- Hóa đơn GTGT ( đối với đơn vị hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)

- Hóa đơn bán hàng thông thường ( đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp)

- Hợp đồng kinh tế

(19)

- Phiếu thu hoặc giấy báo có của Ngân hàng - Các chứng từ khác có liên quan

* Tài khoản sử dụng:

TK 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

Tài khoản 511 có 4 tài khoản cấp 2:

Tài khoản 5111 – Doanh thu bán hàng hóa Tài khoản 5112 – Doanh thu bán các sản phẩm Tài khoản 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ Tài khoản 5118 – Doanh thu khác.

* Kết cấu tài khoản:

Nợ TK 511 Có - Số thuế TTĐB, thuế XNK phải nộp - Doanh thu bán hàng hóa, bất động tính trên doanh thu bán hàng thực tế sản đầu tư

của hàng hóa đã cung cấp cho khách và cung cấp dịch vụ của doanh hàng và được xác nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán định là đã bán trong kỳ kế toán.

- Thuế GTGT phải nộp của doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp.

- Doanh thu hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại, kết chuyển cuối kỳ.

- K/c doanh thu thuần vào tài khoản 911

Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có

(20)

* Phương pháp hạch toán

TK155, 156(1) TK 632 TK911 TK511 TK111, 112, 131 TK 521

Giá gốc của

thành phẩm, Kết chuyển Kết chuyển Ghi nhận Tổng Các khoản hàng hóa giá vốn doanh thu doanh thu giá giảm trừ đã cung cấp hàng hóa thuần bán hàng thanh doanh thu

toán

TK 156 (2)

TK 3331 Phân bổ chi

phí vận chuyển vào giá vốn

Kết chuyển toàn bộ các khoản giảm trừ doanh thu

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán doanh thu theo phương thức bán hàng trực tiếp.

TK 511 TK 131

Tổng số tiền còn

Doanh thu bán hàng phải thu KH

TK 333 (3331) TK 111, 112

Thuế GTGT đầu ra Số tiền đã thu

của khách hàng

TK 515 TK 338 (3387)

Định kỳ kết chuyển Lãi trả góp doanh thu trả chậm

Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán doanh thu theo phương thức trả góp.

(21)

TK 156, 155 TK 157 TK632

Xuất kho TP, hàng hóa giao đại lý Khi hàng hóa giao đại lý được bán ( phương pháp KKTX)

TK 511 TK 111, 112, 131… TK 642

Hoa hồng phải trả cho bên nhận đại lý Doanh thu bán hàng đại lý

TK 333 (3331) TK 133

Thuế GTGT hoa hồng Thuế GTGT

Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo phương thức giao đại lý (theo phương thức bán đúng giá hưởng hoa hồng).

(22)

1.2.1.2.Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu.

Các khoản giảm trừ doanh thu: Là các khoản làm cho doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp bị giảm như chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế GTGT nộp theo phương pháp trực tiếp.

Các khoản giảm trừ doanh thu gồm:

Chiết khấu thương mại: là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với số lượng lớn.

Hàng bán bị trả lại: là khối lượng hàng bán xác định là đã bán bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán.

Giảm giá hàng bán: là khoản giảm trừ cho người mua hàng do hàng bán kém phẩm chất, sai quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế hoặc lạc hậu thị hiếu.

Thuế TTĐB, thuế xuất nhập khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

- Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng thông thường.

- Hợp đồng mua bán.

- Các chứng từ thanh toán khác như: Phiếu chi, phiếu thu, ủy nhiệm thu, ủy nhiệm chi, séc chuyển khoản, séc thanh toán,…

- Các chừng từ liên quan như: Phiếu nhập kho hàng bán bị trả lại…

TK 521 – “Các khoản giảm trừ doanh thu”

Tài khoản 521 có 3 tài khoản cấp 2:

Tài khoản 5211 – Chiết khấu thương mại Tài khoản 5212 – Hàng bán bị trả lại Tài khoản 5213 – Giảm giá hàng bán Tài khoản 521 không có số dư cuối kỳ.

(23)

* Kết cấu tài khoản

Nợ TK 521 Có - Số tiền chiết khấu thương mại đã chấp - Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ khoản nhận thanh toán cho khách hàng chiết khấu thương mại, giảm giá

- Số giảm giá hàng bán đã chấp thuận hàng bán, doanh thu của hàng bán cho người mua hàng bị trả lại sang tài khoản 511 để xác

- Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã định doanh thu thuần của kỳ báo trả lại tiền cho người mua hoặc tính vào cáo.

khoản phải thu khách hàng về số sản

phẩm hàng hóa đã bán.

Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có

* Phương pháp hạch toán

TK 111, 112 TK 521 TK 511

Số tiền CKTM , GGHB, HBBTL Kết chuyển CKTM, GGHB, ( bao gồm cả thuế GTGT đầu ra HBBTL, phát sinh trong kỳ phải nộp theo phương pháp trực tiếp)

TK 3331

Nộp thuế GTGT Xác định số thuế GTGT trực tiếp phải nộp

TK 3332

Nộp thuế TTĐB Xác định số thuế TTĐB phải nộp

TK 3333

Nộp thuế XK Xác định thuế XK phải nộp

Sơ đồ 1.4: Sơ đồ hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu.

(24)

1.2.2.Kế toán giá vốn thành phẩm, hàng hóa.

Các phương pháp xác định giá vốn thành phẩm, hàng hóa xuất kho.

Để đưa ra được giá bán hợp lý doanh nghiệp phải xác định giá vốn thành phẩm, hàng hóa để làm căn cứ ghi sổ, cuối kỳ xác nhận hiệu quả sản xuất kinh doanh. Trong thực tế cả giá cả mua vào luôn biến động do đơn giá thành phẩm, hàng hóa mỗi lần nhập kho là khác nhau điều này đòi hỏi kế toán phải có một phương pháp xác định giá trị thành phẩm, hàng hóa xuất kho trên cơ sở đơn giá nhập tương ứng. Hiện nay, có nhiều cách tính giá vốn thành phẩm, hàng hóa khác nhau, tùy thuộc vào đặc điểm của doanh nghiệp mà lựa chọn phương pháp cho phù hợp.

Có 4 phương pháp tính giá vốn hàng bán:

* Phương pháp bình quân gia quyền:

Trị giá thực tế TP, hàng hóa = Số lượng TP, hàng hóa x Đơn giá bình quân xuất kho xuất kho xuất kho

Bình quân gia quyền cả kỳ:

Trị giá thành phẩm, Trị giá thành phẩm, hàng hóa tồn đầu kỳ hàng hóa nhập trong kỳ Đơn giá bình quân

gia quyền cả kỳ

Số lượng thành phẩm, Số lượng TP, hàng hóa hàng hóa tồn kho đầu kỳ nhập kho trong kỳ Phương pháp này có ưu điểm là khá đơn giản, dễ thực hiện, nhưng có nhược điểm là công việc sẽ dồn vào cuối kỳ, ảnh hưởng đến tiến độ của các phần hành khác và không phản ánh kịp thời tính biến động của thành phẩm, hàng hóa.

Bình quân gia quyền liên hoàn:

Đơn giá bình quân Trị giá TP, hàng hóa tồn kho sau lần nhập thứ i Sau lần nhập thứ i Số lượng TP, hàng hóa thực tế tồn kho sau lần nhập i

(25)

Phương pháp này có ưu điểm là khắc phục được hạn chế của phương pháp trên nhưng tính toán khá phức tạp, tốn nhiều công sức. Do đó phương pháp này thường được các doanh nghiệp có ít loại thành phẩm, hàng tồn kho và có lưu lượng thành phẩm, hàng hóa nhập xuất trong kỳ ít.

* Phương pháp nhập trước xuất trước ( FIFO):

FIFO được áp dụng dựa trên giả định là thành phẩm, hàng hóa được mua trước hoặc sản xuất trước thì được tiêu thụ trước. Và hàng còn lại cuối kỳ là hàng được mua hoặc sản xuất ở thời điểm cuối kỳ. Theo phương pháp này thì giá trị thành phẩm, hàng hóa tồn kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho.

Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO):

LIFO được áp dụng dựa trên giả định là thành phẩm, hàng hóa được mua vào sau cùng thì sẽ được xuất trước. Phương pháp này ngược với phương pháp trên chỉ thích hợp với giai đoạn lạm phát.

* Phương pháp thực tế đích danh:

Khi xuất lô hàng nào thì tính giá vốn theo thực tế nhập kho đích danh của lô hàng đó. Giá của từng loại hàng sẽ được giữ nguyên từ lúc nhập kho đến lúc xuất ra ( trừ trường hợp điều chỉnh). Phương pháp này thì thích hợp với hàng hóa có giá trị cao và có tính tách biệt như vàng, bạc, kim loại quý hiếm, đá quý…

- Phiếu xuất kho ( Mẫu 02-VT), phiếu chi.

- Hóa đơn GTGT ( Mẫu số 01GTKT3/001), hợp đồng kinh tế.

- Các chứng từ khác có liên quan…

TK 632: “ Giá vốn hàng bán”

- Doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên.

(26)

Nợ TK 632 Có

- Đối với hoạt động sản xuất kinh doanh - Kết chuyển giá vốn của sản phẩm + Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ dịch vụ đã bán trong kỳ. sang TK 911:

+ Chi phí NVL, chi phí nhân công vượt - Kết chuyển toàn bộ chi phí kinh mức bình thường và chi phí SXC cố doanh BĐS đầu tư phát sinh trong định không phân bổ được tính vào giá kỳ để xác định kết quả hoạt động

vốn hàng bán trong kỳ, kinh doanh.

+ Các khoản hao hụt, mất mát của hàng - Hoàn nhập dự phòng giảm giá tồn kho khi trừ phần bồi thường do hàng tồn kho cuối năm tài chính trách nhiệm các nhân gây ra. (chênh lệch năm nay < số đã trích lập + Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt năm trước)

trên mức bình thường không thể tính - Giá trị hàng bán bị trả lại nhập kho vào nguyên giá TSCĐ hữu hình xây

dựng, tự chế hoàn thành.

+ Sự cố trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.

- Đối với các hoạt động kinh doanh BĐS đâu tư:

+ Số khấu hao BĐS đầu tư trích trong kỳ + Chi phí sửa chữa, nâng cấp, cải tạo, đầu tư không tính vào nguyên giá BĐS + Giá trị còn lại của BĐS đầu tư bán trong kỳ

+ Chi phí cho thuê hoạt động BĐS đầu tư

Tổng phát sinh bên nợ Tổng phát sinh bên có

(27)

* Phương pháp hạch toán:

TK 155, 156 TK 632 TK 155, 156

Trị giá thành phẩm, hàng hóa Thành phẩm, hàng hóa đã bán được xác định tiêu thụ đi bị trả lại đưa nhập kho

TK 157

TP, hàng hóa Hàng gửi đi bán gửi bán được xác định

là tiêu thụ

TK 911 Cuối kỳ, k/c giá vốn hàng bán của

TP, HH dịch vụ đã tiêu thụ TK 155, 156

Xuất kho TP, HH bán trực tiếp

TK 154

Cuối kỳ k/c giá thành dịch vụ hoàn thành tiêu thụ trong kỳ

Sơ đồ 1.5: Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kê khai thường xuyên.

(28)

- Kế toán giá vốn theo phương pháp kiểm kê định kỳ: Phương pháp kiểm kê định kỳ phản ánh trị giá vốn thực tế của hàng hóa xuất kho, căn cứ vào kết quả kiểm kê cuối kỳ và tính theo công thức:

Số lượng hàng

xuất kho = Số lượng hàng tồn kho đầu kỳ

+ +

Số lượng hàng

nhập trong kỳ - Số lượng hàng tồn cuối kỳ Căn cứ vào đơn giá xuất kho theo phương pháp xác định giá vốn hàng xuất kho đã chọn để xác định giá vốn hàng thực tế của hàng xuất kho.

Sơ đồ 1.6: Hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê định kỳ.

TK 155, 156 TK 632 TK 157

Đầu kỳ, K/C trị giá vốn của Cuối kỳ, xác định và K/C trị thành phẩm, hàng hóa tồn kho đầu kỳ giá vốn của TP đã gửi bán nhưng

TK 157 xác định là tiêu thụ trong kỳ

Đầu kỳ, K/C trị giá vốn của TP đã gửi TK911 bán chưa xác định là tiêu thụ trong kỳ Cuối kỳ, xác định và K/C giá

vốn hàng bán của TP, HH, DV TK 611

TK155, 156 Cuối kỳ, xác định và K/C trị giá vốn Cuối kỳ, K/C trị giá TP, HH

của HH đã xuất bán được xác định tồn kho cuối kỳ là tiêu thụ

TK 631

Cuối kỳ, xác định và K/C trị giá giá thành dịch vụ đã hoàn thành của TP hoàn thành nhập kho

Sơ đồ 1.6: Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê định kỳ .

(29)

1.2.3.Kế toán chi phí quản lý kinh doanh.

Chi phí quản lý kinh doanh là tất cả các khoản chi phí trực tiếp phát sinh trong kỳ kế toán của doanh nghiệp liên quan tới hoạt động quản lý doanh nghiệp và hoạt động bán hàng. Chi phí quản lý kinh doanh bao gồm một số khoản sau:

Các chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp và nhân viên bán hàng (tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp…), bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội,kinh phí công đoàn của nhân viên, chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp và bán hàng , tiền thuê đất, thuế môn bài, khoản lập dự phòng phải thu khó đòi, dịch vụ mua ngoài (điện, nước, vệ sinh…)

- Hóa đơn GTGT

- Phiếu chi, giấy báo nợ

- Bảng tính và phân bổ khấu hao - Bảng thanh toán lương

- Các chứng từ khác có liên quan.

TK 642: “ Chi phí quản lý kinh doanh”

Các tài khoản chi phí quản lý kinh daonh cấp 2:

Tài khoản 6421: Chi phí bán hàng

Tài khoản 6422: Chi phí quản lý doanh nghiệp

Nợ TK 642 Có Các chi phí quản lý kinh doanh phát sinh Kết chuyển chi phí kinh doanh vào

trong kỳ TK 911

(30)

* Phương pháp hạch toán:

TK 111, 112… TK 133 TK 642 TK 111, 112

Chi phí vật liệu, công cụ Các khoản giảm CP Quản lý kinh doanh

TK 334, 338 TK 911

Chi phí tiền lương , tiền công, phụ cấp tiền ăn ca K/c CP QLKD và các khoản trích theo lương

TK 214 TK 159

Chi phí khấu hao TSCĐ Hoàn nhập chênh lệch phải thu khó đòi

TK 242, 335

Chi phí phân bổ dần, chi phí trả trước TK 133

Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ Nếu được tính vào CP QLKD

TK 111, 112, 141…

Chi phí dịch vụ mua ngoài Chi bằng tiền khác

TK 133

Thuế GTGT đầu vào không TK 333 được khấu trừ nếu tính vào

CPBH Các khoản phí, lệ phí TK 351, 352

Trích lập dự phòng phải thu

Sơ đồ 1.7: Sơ đồ kế toán chi phí quản lý kinh doanh.

(31)

1.2.4.Kế toán doanh thu tài chính và chi phí tài chính.

1.2.4.1.Kế toán doanh thu tài chính

Doanh thu hoạt động tài chính là các khoản lợi ích kinh tế phát sinh liên quan đến hoạt động về vốn là đầu tư tài chính.

Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm:

- Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hóa, dịch vụ…

- Cổ tức lợi nhuận được chia

- Thu nhập về hoạt động đầu tư, mua bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn.

- Thu nhập về thu hồi hoặc thanh lý, nhượng bán các khoản vốn góp liên doanh, đầu tư cào công ty liên kết, đầu tư vốn khác

- Lãi tỷ giá hối đoái

- Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ

- Chênh lệch lãi do chuyển nhượng vốn - Các khoản thu hoạt động tài chính khác.

- Giấy báo lãi

- Giấy báo có của ngân hàng - Phiếu kế toán

- Phiếu thu

TK 515: “ Doanh thu hoạt động tài chính”

(32)

Nợ TK 515 Có - Số thuế GTGT phải nộp tính theo - Tiền lãi cổ tức và lợi nhuận được chia phương pháp trực tiếp (nếu có). - Lãi do nhượng bán các khoản đầu - Kết chuyển doanh thu hoạt động tài tư vào công ty con, công ty liên chính sang tài khoản 911 doanh, liên kết

- Chiết khấu thanh toán được hưởng - Lãi tỷ giá hối đoái

- Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ - Chênh lệch do chuyển nhượng vốn

- Các khoản doanh thu do hoạt động tài chính khác

(33)

TK 911 TK 515 TK 111, 112, 138 K/c doanh thu hoạt động Lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay, lãi trái phiếu

tài chính cổ tức được chia

TK 1112, 1122 TK 1111, 1121 Bán ngoại tệ

( Tỷ giá ghi sổ) ( Tỷ giá thực tế) Lãi bán ngoại tệ

TK 1112, 1122 TK 152, 153, 156 211, 241, 642 Mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ

DV bằng ngoại tệ Tỷ giá thực tế Lãi tỷ giá

TK 112 Thu tiền gửi ngân hàng lãi định kỳ

TK 331 Chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng

TK 111,112,131 Lãi do nhượng bán Giá bán

Chứng khoán TK 121,221

Giá gốc

Sơ đồ 1.8: Sơ đồ kế toán doanh thu hoạt động tài chính

(34)

1.2.4.2.Kế toán chi phí tài chính

Chi phí hoạt động tài chính là các khoản chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động về đầu tư vốn tài chính.

Chi phí hoạt động tài chính bao gồm: chi phí lãi vay phải trả, lãi mua hàng theo hình thức trả góp, chiết khấu than toán được hưởng, lỗ từ nhượng bán chứng khoán, trích lập dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn, chênh lệch lỗ từ tỷ giá hối đoái.

- Phiếu chi

- Hóa đơn GTGT - Phiếu kế toán

TK 635: “ Chi phí tài chính”

Nợ TK 635 Có - Chi phí lãi vay, lãi mua hàng trả chậm, - Hoàn nhập giảm giá đầu tư chứng lãi thuê tài sản thuê tài chính. khoán (chênh lệch giữa số dự phòng - Lỗ bán ngoại tệ. phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự - Chiết khấu thanh toán cho người mua phòng đã trích lập năm trước chưa - Lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản sử dụng hết)

đầu tư. - Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ - Lỗ tỷ giá hối đoái của hoạt động kinh chi phí tài chính phát sinh trong kỳ

doanh để xác định kết quả hoạt động kinh

- Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối doanh.

năm tài chính các khoản mục có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh.

- Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán.

- K/c hoặc phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư XDCB đã hoàn thành đầu tư vào chi phí tài chính.

- Chi phí hoạt động đầu tư tài chính khác.

Tổng phát sinh nợ Tổng phát sinh có

(35)

TK 111, 112, 242, 335 TK 635 Trả lãi tiền vay, phân bổ

Lãi mua hàng trả chậm, trả góp

TK 229

Dự phòng giảm giá đầu tư

TK 121, 221

Lỗ về các khoản đầu tư

TK 111, 112 TK 911

Tiền thu về bán K/c chi phí tái chính

các khoản đầu tư

TK 111(1112), 112(1122) Bán ngoại tệ (Giá ghi sổ)

(Lỗ về bán ngoại tệ)

Sơ đồ 1.9: Sơ đồ kế toán chi phí tài chính.

(36)

1.2.5.Kế toán thu nhập khác, chi phí khác 1.2.5.1.Kế toán thu nhập hoạt động khác

Thu nhập hoạt động khác: Là các khoản thu nhập không phải là doanh thu của doanh nghiệp, đây là khoản thu nhập được tạo ra từ hoạt động ngoài hoạt động kinh doanh thong thường của doanh nghiệp.

Thu nhập hoạt động khác bao gồm một số hoạt động: Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ, thu tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng, thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ nay đòi lại được, các khoản thuế ngân sách nhà nước hoàn lại,thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ, các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu, thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp, các khoản thu nhập kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót hay quên ghi sổ kế toán, năm nay mới phát hiện ra…

- Hóa đơn GTGT

- Các chứng từ thanh toán: Phiếu thu, giấy báo có của ngân hàng, phiếu kế toán…

- Các chứng từ liên quan khác như nhau: Biên bản thanh lý TSCĐ, hợp đồng kinh tế…

TK 711: “ Thu nhập khác”

(37)

* Kết cấu tài khoản

Nợ TK 711 Có - Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính - Các khoản thu nhập phát sinh trong theo phương pháp trực tiếp đối với tài kỳ.

khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

- Cuối kỳ kế toán kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang TK 911

(38)

TK 333(3331) TK 711 TK 111, 112, 131

Số thuế GTGT phải nộp Thu nhập thanh lý, nhượng bán TSCĐ Theo PP trực tiếp(nếu có)

TK 333(3331)

TK 911 ( nếu có) TK 331, 338

Cuối kỳ, k/c các khoản

TN khác ps trong kỳ Các khoản nợ phải trả không xác đinh được chủ nợ, quyết định xóa ghi vào thu nhập

TK 338, 344 Tiền phạt khấu trừ vào tiền ký cược,

ký quỹ

TK 111, 112 - Khi thu được các khoản nợ đã xử lý xóa sổ - Tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng - Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên

quan đến BH, CCDV không tính trong DT

TK 152, 156, 211…

Được tài chợ, biếu tặng vật tư, hàng hóa, TSCĐ

TK 352 Khi hết thời hạn bảo hành, nếu công trính

không phải bảo hành hoặc số dự phòng phải trả về

bảo hành công trình xây lắp > chi phí thực tế phát sinh phải hoàn tiền

Sơ đồ 1.10: Sơ đồ kế toán thu nhập khác.

(39)

1.2.5.2.Kế toán chi phí hoạt động khác.

Chi phí hoạt động khác : Là các khoản chi phí của hoạt động ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh tạo ra doanh thu của doanh nghiệp. Đây là những khoản lỗ do sự kiện và các nghiệp vụ khác biệt với các hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp.

Chi phí khác bao gồm:

+ Chi phí thanh lý và giá trị còn lại của tài sản thanh lý, nhượng bán.

+ Chênh lệch lỗ do đánh giá vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh, liên kết, đầu tư dài hạn khác.

+ Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế.

+ Bị phạt thuế, truy thu thuế + Các khoản phí khác

- Phiếu chi - Phiếu kế toán

* Tài khoản sủ dụng:

TK 811: “Chi phí khác”

Nợ TK 811 Có Các khoản chi phí phát sinh trong kỳ K/c toàn bộ chi phí vào TK 911 Tổng phát sinh nợ Tổng phát sinh có

(40)

TK 111,112 TK 811 TK 911

Các khoản chi phí khác Cuối kỳ kết chuyển chi phí khác bằng tiền phát sinh trong kỳ

TK 111, 112, 338

Khoản phạt do vi phạm HĐ

TK 211

TK 214

Ghi giảm TSCĐ Giá trị còn lại do thanh lý, nhượng bán

Sơ đồ 1.10: Sơ đồ kế toán chi phí khác.

(41)

1.2.6.Kế toán xác định kết quả kinh doanh.

- Kết quả kinh doanh là kết quả tài chính cuối cùng mà doanh nghiệp đạt được trong một thời kỳ nhất định do các hoạt động sản xuất kinh doanh và do các hoạt động khác mang lại được biểu hiện thông qua chỉ tiêu lãi, lỗ. Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác.

- Kết quả hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán, chi phí quản lý kinh doanh.

- Kết quả hoạt động tài chính là số chênh lệch giữa thu nhập của hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính.

- Kết quả hoạt động khác là khoản chênh lệch giữa khoản thu nhập khác và các khoản chi phí khác.

*Cách xác định kết quả kinh doanh cho từng hoạt động:

Kết quả hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ:

Kết quả hoạt động Doanh thu thuần về Giá vốn Chi phí quản lý bán hàng và cung = bán hàng và cung - hàng - kinh doanh cấp dịch vụ cấp dịch vụ bán

Trong đó:

Doanh thu thuần về bán = Doanh thu bán hàng và - Các khoản giảm trừ hàng và cung cấp dịch vụ cung cấp dịch vụ doanh thu

Kết quả hoạt động tài chính:

Kết quả hoạt động tài chính = Doanh thu hoạt động - Chi phí tài chính tài chính

Kết quả hoạt động khác:

Kết quả hoạt động khác = Thu nhập khác - Chi phí khác

Kết quả hoạt động Kết quả hoạt động Kết quả hoạt Kết qủa hoạt kinh doanh = bán hàng và cung + động tài chính + động khác cấp dịch vụ

- Phiếu kế toán

TK 911: “Xác định kết quả kinh doanh”

(42)

Nợ TK 911 Có - Giá trị vốn của sản phẩm, hàng hóa, - Doanh thu thuần về số sản phẩm bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch - Chi phí hoạt động tài chính, chi phí vụ đã bán trong kỳ.

thuế TNDN và chi phí khác - Doanh thu hoạt động tài chính, các - Chi phí quản lý kinh doanh thu nhập khác và khoản ghi giảm chi - Kết chuyển lãi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

- Kết chuyển lỗ

* Phương pháp hạch toán.

TK 632 TK 911 TK 511

K/c giá vốn hàng bán K/c DTBH và CCDV

TK 635 TK 515

K/c CP hoạt động tài chính K/c DT hoạt động tài chính

TK 642 TK 711

K/c chi phí QLKD K/c thu nhập khác

TK 421

TK 811 Kết chuyển lỗ

K/c chi phí khác

TK 821

Kết chuyển Chi phí thuế TNDN

Kết chuyển lãi

Sơ đồ 1.11: Sơ đồ kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh.

(43)

1.3. Tổ chức sổ sách kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp:

Các doanh nghiệp thuộc mọi loại hình, mọi lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh và mọi thành phần kinh tế căn cứ vào quy mô, khối lượng công việc kế toán, số lượng và trình độ chuyên môn của người làm công tác kế toán để lựa chọn một hình thức kế toán phù hợp cho doanh nghiệp mình. Doanh nghiệp vừa và nhỏ có thể áp dụng một trong 4 hình thức sổ kế toán sau:

- Hình thức sổ Nhật ký chung.

- Hình thức chứng từ ghi sổ.

- Hình thức Nhật ký – sổ cái.

- Hình thức kế toán trên máy vi tính.

Dưới đây bài viết đi vào minh họa trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật ký chung.

* Đặc chưng cơ bản hình thức nhật ký chung:

Tất cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đều phải được ghi vào sổ nhật ký, mà trọng tâm là sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh và theo nội dung kinh tế (định khoản kế toán) của nghiệp vụ sau đó. Sau đó lấy số liệu trên các sổ Nhật ký chung để ghi sổ cho từng nghiệp vụ phát sinh.

* Các loại sổ chủ yếu: - Sổ Nhật ký chung, sổ nhật ký đặc biệt - Sổ cái

- Các sổ các thẻ kế toán chi tiết

SỔ CÁI

Bảng Cân đối số phát sinh

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Bảng tổng hợp chi tiết

Sổ nhật ký chung

Sổ, thẻ kế toán chi tiết Chứng từ kế toán

(44)

Ghi chú:

Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng hoặc ghi định kỳ Quan hệ đối chiếu, kiểm tra

Sơ đồ1.12: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chung.

+ Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ kế toán đã được kiểm tra làm căn cứ ghi sổ, trước hết ghi các nghiệp vụ vào sổ Nhật ký chung, sau đó căn cứ vào số liệu đã được ghi vào sổ nhật ký chung để ghi vào Sổ cái theo các tài khoản kế toán phù hợp. Nếu đơn vị có mở sổ, thẻ kế toán chi tiết thì đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung, các nghiệp vụ phát sinh được ghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan.

+ Cuối tháng, cuối năm cộng số liệu trên Sổ cái, lập bảng cân đối phát sinh . Sau khi đã kiểm tra, đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập các báo cáo tài chính.

+ Về nguyên tắc: Tổng số phát sinh nợ và tổng số phát sinh có trên bảng cân đối số phát sinh phải bằng tổng số phát sinh nợ và tổng số phát sinh có trên sổ Nhật ký chung cùng kỳ.